Curso de MBA


Costo completo frente a costo variable


Al asignar costos, el equipo de gestión contable normalmente puede elegir entre varios métodos, cada uno de ellos con sus virtudes y defectos. Un método es el sistema de costo integral o completo, a veces también «método de costo total»; un segundo método es el sistema de costo variable, costo directo o costo marginal y omite el componente de gastos generales fijos.

Ejemplo de aplicación 1
Xerox, las fotocopiadoras que funcionan con monedas y el análisis CVB

Supongamos que el equipo que dirige la división de fotocopias de autoservicio de Xerox Corp. está considerando una propuesta de colocar fotocopiadoras que funcionan con monedas en lugares públicos como bibliotecas, librerías y supermercados. Los clientes pagarán 5 centavos de dólar por fotocopia mientras que los locales donde se instalen las máquinas recibirán medio centavo por copia, o sea que el ingreso neto por copia para la división de Xerox será de 4,5 centavos.

En cuanto a costos, Xerox pondrá la fotocopiadora en el local y proporcionará el servicio de mantenimiento, papel y toner. Los costos por fotocopiadora se pueden considerar fijos porque Xerox le cobrará a la división una tarifa fija de 185 dólares mensuales por cada máquina. Los costos del servicio técnico se pueden calcular teniendo en cuenta que por cada 30.000 fotocopias, habrá un costo medio de 90 dólares por cada visita técnica. El papel y el toner costarán juntos medio centavo de dólar por copia. Con estos datos podemos establecer el costo variable por copia como sigue:

Papel y toner $0,005
Dueño del local $0,005
Servicio técnico ($90/30.000) $0,003
Costos variables $0,013

Ahora podemos calcular el margen de contribución, que simplemente es la diferencia entre el precio y los costos variables por copia, según el siguiente cálculo:

Precio $0,050 por copia
Menos costos variables $0,013 por copia
Margen de contribución $0,037

Dado el margen de contribución y los costos fijos mensuales de 185 dólares por máquina, el número de copias que cada fotocopiadora debe vender al mes para recuperar los costos es la relación entre costos fijos y el margen de contribución. Esta cantidad de copias se llama punto de equilibrio o umbral de rentabilidad y se calcula así:

Umbral de Rentabilidad = Costos fijos/Margen de contribución

=$185 / $0,037 = 5.000 copias

O sea, usando el análisis CVB, descubrimos que si la fotocopiadora hace 5.000 copias por mes, producirá suficientes ingresos después de deducir los costos variables como para cubrir los costos fijos y no tener ni pérdidas ni ganancias. En lineas generales, este ejemplo nos permite ver que clasificar los costos en fijos y variables proporciona una sencilla regla de decisión en cuanto al lugar donde colocar las fotocopiadoras. Si se espera que un local haga menos de 5.000 fotocopias al mes, entonces allí no se debe colocar ninguna máquina. El volumen de equilibrio proporciona así una herramienta útil para la decisión sobre el lugar donde poner fotocopiadoras.

Costo completo frente a costo variable

En el sistema de costo completo, el costo de una unidad de producto está formado no sólo por los costos directos de mano de obra y materiales más los costos variables de producción, sino también por un porcentaje de los gastos fijos generales. En cambio, el sistema de costo variable sólo considera aquellos costos de producción que varían según los materiales, la mano de obra y la parte variable de los gastos generales, o sea, que no contempla ninguna parte fija de los gastos generales. La aplicación de cada uno de estos métodos puede dar lugar a costos unitarios drásticamente diferentes y afectar así de forma significativa las decisiones directivas. La aplicación al pie de la letra del sistema de costo completo, por ejemplo, puede dar lugar a unos resultados no deseados, tal como ilustra el ejemplo de aplicación 2.

Ejemplo de aplicación 2
El sistema de costo completo e incentivos perversos en la Nissan norteamericana

Una empresa de fabricación de automóviles debe elegir entre el sistema de costo completo o el de costos variables. Si elige el sistema de costo total, completo, su equipo directivo intentará que las fábricas de la empresa funcionen al nivel de capacidad más alto posible. Dados los costos fijos altos de estas plantas, el beneficio por cada vehículo vendido aumentará significativamente a medida que la empresa vaya aumentando la utilización de su capacidad. Pero si hace funcionar sus fábricas al máximo de su capacidad simplemente para «tener ganancias», es probable que la empresa acabe inundando el mercado de automóviles. Como resultado, se verá obligada a la baja de precios y si la bajada de precios es mayor que la disminución de costos por unidad debido al funcionamiento de las plantas a tope de su capacidad, los beneficios también bajarán. Esto es exactamente lo que le sucedió a la división norteamericana de Nissan y lo más probable es que la culpa la haya tenido un exceso de confianza en el sistema de costo completo.

Lo que este ejemplo muestra es que el sistema de costo completo puede oscurecer la verdadera contribución de la rentabilidad de un producto o cliente. El problema puede resultar particularmente serio en sectores industriales como el metalúrgico o el del automóvil, que hacen un uso muy intensivo del capital y, por lo tanto, tienen gastos generales fijos muy altos. También puede verse exacerbado por caídas debidas a recesiones del ciclo económico y las correspondientes reducciones de la capacidad de producción.

Aunque el sistema de costo variable facilita mucho la estimación de la verdadera rentabilidad de productos o clientes, muchos contables prefieren el sistema de costo completo porque su principal preocupación es equiparar los costos a los ingresos. Los directivos, por otro lado, buscan datos que les permitan tomar mejores decisiones en cuanto a ofrecer un producto nuevo, eliminar uno que ya existe, y así sucesivamente. En este sentido, es probable que el sistema de costo variable tampoco sea la mejor alternativa, sobre todo en sectores en los que el costo de un producto sufre la influencia de lo que se gasta en su creación, desde I+D, diseño y marketing hasta distribución y servicio al cliente.

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Temario del curso de MBA: Contabilidad de Gestión.



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